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构建全面预算管理体系框架

  一、战略导向的预算管理的组织体系
  
  1.预算管理组织。预算组织应由预算管理组织和预算执行组织两个层面组成。前者是指负责预算的编制、审定、协调、调整和反馈的组织机构和人员;后者是指预算执行过程中的责任单位构架,即各层责任预算的执行主体。它们是一种相互协调和配合的关系。一般而言,企业集团机构设置为:预算管理委员会、预算编制机构、预算监控与协调机构、预算反馈组织。
  
  2.预算责任网络。预算责任网络即各级预算责任执行主体,预算责任网络中的组成成员叫责任中心,它是组织内部具有一定权限,并能承担相应的经济责任的内部单位。预算责任网络与企业组织结构密切相关,在层级制的组织管理中,预算责任网络必然也是层级制的。即可分为:(1)投资中心。它是最高层次的预算责任单位,需要对其投资效果负责的责任中心,适用于对资产具有经营决策权和投资决策权的独立的经营单位。(2)利润中心。它是中层预算责任单位,需要对成本、费用、收入负责,最终对利润预算负责的责任单位。(3)成本中心。它是最低层次的预算责任单位,仅具有一定成本费用控制权,因而只能对其可控成本费用预算负责的责任单位。(如图所示)
  
  二、              战略导向的全面预算内容体系
  
  在预算编制程序上,传统预算编制程序是以具体经营目标为起点,如常见的有:以企业销售为起点、以成本控制为起点、以现金流量为起点等。这些预算没有以企业战略为起点,与战略是脱节的。为了解决这类问题,战略预算应遵循如下程序:战略——具体目标(平衡记分卡指标)——行动方案(经过平衡记分卡指标的衡量和筛选)——预算。这样,一方面确保预算是在战略指导下而形成;另一方面,较为容易地确定企业真正应当启动的行动方案,并使其以预算的形式得以落实。其主要内容如下:
  
  1.利用作业分析法编制基础预算。作业基础预算就是通过平衡记分卡将企业的战略细化为一系列战略目标后,按照战略目标的要求进行作业分析,确定“增值作业”和“非增值作业”,进而制定有助于消除“非增值作业”和提高“增值作业”效率的预算目标,并据此进行企业资源的配置和对各个作业中心的业绩考核。作业基础预算以成本动因分析为基础,按照“产品消耗作业,作业消耗资源”的原理编制预算,揭示了资源与成本动因真正的“一对一”的关系,使预算指标更加准确、可控,资源配置更加合理,同时全面提升了预算管理的控制功能。
  
  2.利用平衡记分卡将战略转化为年度预算。平衡记分卡是一个集长期指标和短期指标、财务指标与非财务指标、内部指标与外部指标为一体的管理系统。基于以下考虑:影响公司经营成败的关键因素有客户、学习成长、内部流程和财务。这四个维度并不是相互独立的,它们是一条因果链,展示了业绩和业绩动因之间的关系,平衡记分卡将财务指标和非财务指标方法融入企业管理的所有层次,它来源于企业战略,构成一个自上而下的因果联系过程。平衡记分卡将四个维度的目标再细分为各个子目标,每个子目标又细分为各种评价指标。用每个指标对企业进行评价后,都可以从其因果关系的指标中分析导致企业绩效变化的原因。通过信息的反馈和因果关系分析,可以理顺局部工作,改善和企业关键成功因素的关系,使各部门能及时调整局部目标来支持企业整体战略,保证战略的顺利实施。
  
  三、战略导向的预算管理调控
  
  企业预算管理调控的主要内容是:预算监控、预算调整和预算仲裁。
  
  1.预算监控。它是指在预算执行过程中对预算执行情况所进行的日常监督和控制。包括预算监控主体的构建、预算监控重点及手段。前者主要有监事会的监控、财务总监的监控、相关职能部门的监控;后者主要是企业的业务流和资金流两大方面。对业务流的监控,通常采取组织控制的方式;对资金流的监控更不容忽视,在成功实行资金监控的企业实务中,设置内部结算中心是一种很好的方法。
  
  2.预算调整。它是指当企业内外环境发生变化,预算出现较大偏差,原有预算不再适宜时,所进行的预算修改。包括预算调整程序和预算调整的审批权限。前者需要经过申请、审议、批准三个主要程序;后者需要由预算管理委员会审批,如果没有专设的预算管理委员会,则应由企业最高权力机构批准。
  
  3.预算仲裁。它是实现预算调控职能的必要保障。内部仲裁机构是负责调解和裁决各预算执行主体之间经济纠纷的权力机构,必须具有权威性。同时必须坚持以下原则:一是公正原则;二是整体利益高于局部利益原则;三是群策群力原则。
  
  四、战略导向的预算管理业绩考评
  
  预算管理业绩考评是指结合企业预算管理的实施,以预算目标水平和控制标准为依据,采用财务与非财务指标相结合的方法,对预算管理的各项活动进行动态的衡量,考察其目标完成程度,并及时提供反馈信息的一种价值判断过程。主要步骤包括:第一,确定业绩考评的对象;第二,明确业绩考评目标;第三,设定考评指标;第四,选择考评标准;第五,收集考评信息;第六,进行考评,得出结论;第七,编制业绩考评报告。
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