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全面预算管理与内部审计

  一、全面预算管理应用的现状
  
  预算松弛严重
  
  企业的内外部信息使用者往往存在信息的严重不对称,企业在预算编制时会利用这种不对称,采取高估成本费用、低估收入、夸大实现预算的难度等手段,使预算的应然数据与实然数据之间产生较大差异。
  
  缺乏战略眼光
  
  全面预算管理应该以战略为导向,将战略管理与全面预算管理紧密结合。而许多企业由于战略导向不明,盲目扩张和发展,在没有清晰明确的战略前提下进行全面预算管理,导致预算目标只注重眼前,且各期编制的预算相互独立,难以连贯衔接,致使全面预算管理与战略目标严重脱节。
  
  执行监督失效
  
  全面预算管理是企业总体规划的细化和量化,所表述的是理想化的经济状态,在其实施过程中,定会受到诸多因素的影响,难以有效实现预算目标。在实践中,大多数企业没有建立监督制度,预算执行缺乏刚性,当实际结果与预算目标产生较大差异后只能被动接受现实。
  
  业绩评价脱节
  
  全面预算管理应既重过程,又重结果,而且把预算的过程管理和结果管理与绩效管理有机结合,以实现预算管理与业绩评价挂钩。然而,实践中往往预算管理与业绩评价相互脱离,从而很难达到理想的管理效果。
  
  内部审计面临的问题
  
  审计针对的是公司的整体,体现的是公司全面的管理能力。内部审计活动就是公司的高层人员对经营的看法,这对于内部审计来说是重大的考验。
  
  二、全面预算管理与内部审计的整合
  
  内部审计应当发挥作为一种独立、客观的确认和咨询活动的最大优越性,充当理智的第三方来客观评价全面预算管理活动,所以,二者的整合——全面预算管理审计的出现是一种必然的趋势。
  
  事前审计
  
  事前审计要着重审计企业的预算目标,根据企业经营的内外部环境,检查企业的预算目标是否科学、合理;负责检查企业是否建立了科学的业绩评价考核制度,以保障预算目标的达成。
  
  事前审计要重点关注全面预算的编制,审查预算编制是否根据企业经营的内外部环境而编制;是否严格按照预算编制标准进行;是否将上年度预算工作的执行、完成情况以及上年度预算工作中问题的解决方案作为依据。
  
  事中审计
  
  预算目标和预算方案是否能够有效执行是企业预算管理工作的关键。在企业经营过程中对全面预算执行的审计要坚持刚性原则,同时结合市场环境、经营条件等因素的影响,重点审查预算执行是否过于僵硬,当实际情况与预算偏离时,可以适当调整预算,不能为了预算而预算,但还是要审查预算的调整是否足够必要、是否经过严格的审批程序,是否符合企业的实际现状。
  
  事后审计
  
  企业在预算工作结束之后,全面预算管理审计要将重点转移到企业,是否将本年度内对预算工作各个环节出现的问题进行分析、总结和责任明确,是否将实际执行结果与预算进行对比,找出问题、分析原因,进行绩效考核。此项审计有助于为下年度的预算管理活动提供依据,便于预算的衔接。
  
  三、改进内部审计方法,提高内部审计质量
  
  内部审计机构的相对独立和客观性保证了内部审计机构在监督和评价预算管理时能够利用其所掌握的各种信息形成对正确预算的有力支撑,除此以外,内部审计方法的恰当选择关系到内部审计的质量,为此也应重视。具体方法有两个方面:
  
  明确工作目标——预算管理的实施必然影响到整个管理体系的改变。审计人员应将审计方向放在对单位全面预算管理的分析和评价上,对整个运作过程进行参与和监督,内部审计的工作重点应放在经济资源的利用、开放的有效性和管理的效率效果上,即保证全面预算管理工作的科学性、合理性和有效性。
  
  开展预警分析——预警分析是辅助审计部门有针对性、时效性地开展审计工作的重要工具。内部审计人员建立审计预警信息平台,关注预算执行过程中的动态监控,通过对各种经营和财务数据的预算完成情况分析和比对,关注数据变化的趋势,对数据异常变动进行分析和预警。
  
  一是关注重要的指标和数据变化情况,关注企业绩效考核重点指标的完成情况,以及主要业务、财务指标的变化情况和发展趋势。
  
  二是充分利用经营预警分析结果,跟踪分析经营发展情况,及时捕捉企业经营管理中的潜在风险问题,推进预算体系的完善和预算水平的提高。
  
  企业的内部审计作为内部管理控制的重要手段,可以对全面预算管理进行事前、事中、事后全方位的监督,发现全面预算管理过程中存在的问题,促进全面预算的实施,提升企业全面预算管理水平。可以说,将二者进行整合是一种必然趋势。
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