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内部审计在企业资产重组中的作用

  大多数企业在实施资产重组过程中经常忽视内部审计的作用,内部审计作为企业内部自我约束机制的重要组成部分,虽然不直接参与公司的经济活动,也不决定企业资产重组的总体方向和进程,但可以通过各种方式和途径影响企业资产重组活动,最终影响企业资产重组目标的实现。因此,企业在资产重组过程中应重视以及充分发挥内部审计的作用。
  
  下面分别资产重组之前,实施过程中以及重组之后阐述内部审计的作用。
  
  一、企业资产重组之前
  
  资产重组之前,内部审计的作用主要是为资产重组的正式实施做好各种准备工作,具体包括以下三个方面:
  
  1、开展审计调查工作。通过审计调查,为企业领导制定资产重组方案提供可靠的依据。这种调查通常分三方面进行:
  
  (1)、商业调查。即对有关各方的市场现状和市场前景的调查。一般需借助专业咨询公司来完成。
  
  (2)、法律事务调查。它涉及到被重组对象的一切可能涉及法律纠纷的方面,如正在进行的诉讼事项和潜在的法律隐患等。
  
  (3)、财务方面的调查。主要是了解被重组对象的内部控制、或有事项、关联交易、税务和财务前景等,进而掌握被重组企业的资产、负债和损益的真实情况。
  
  2、开展资产重组方案的可行性论证工作。主要审查方案中资产重组各方是否为财产所有权的现有主体。二要审查优势企业是否选择那些与本企业生产要素能够互补的企业,或为了优化产业结构和产品结构形成规模竞争优势,而自愿提出被重组的企业。既要防止有关部门违背企业意愿或不顾客观条件强行组合,又要防止优势企业不顾自身条件,盲目进行资产重组。三要审查被组合企业是否选择那些材料资源丰富、产品为市场急需、资金实力和技术开发力量雄厚的优势企业。既要考虑产权变动各方的现时经济利益,又要考虑各方的长远利益和发展趋势,还要考虑社会效益和国家大局。
  
  3、组织、配合资产评估工作。企业内部审计机构不具有资产评估资格,不能独立承担资产评估工作,但可发挥熟悉本企业情况的优势,组织并配合有资产评估资格的社会中介机构开展资产评估工作。从而可以缩短资产评估时间,节省资产评估费用,提高资产评估质量。
  
  二、企业资产重组过程中
  
  资产重组过程中,内部审计的作用主要体现为保障和促进两个方面:
  
  1、保障作用,主要是指内部审计保护资产重组过程免受干扰、顺利实现的作用。为实现资产重组,企业要制定一系列制度和措施。在重组工作过程中,内审机构要督促资产重组经办部门认真贯彻执行这些制度和措施,查处和纠正偏离这些制度和措施的行为。
  
  2、促进作用,主要是指内部审计推动资产重组加快实现的作用。企业制定的有关资产重组的制度和措施,在具体执行中难免发生与实际经济活动不尽吻合的情况,也会不断出现新情况、新问题,需要企业及时掌握,采取相应对策。这就要求内部审计部门通过审计监督,发现带有普遍性、全局性的问题,对其进行深人研究和分析,有针对性地向企业提出意见和建议,使企业及早采取有效措施加以解决。
  
  三、企业资产重组之后
  
  资产重组之后,内部审计的作用主要体现为评价资产重组后的组合效益,重点包括以下两个方面:
  
  1、审查企业资产重组后账务处理的合规性合法性,注意维护资产重组各方的合法权益,保证国有资产的安全、完整和增值。检查是否有资产重组前虚报亏损及物资损失,或隐瞒利润及物资溢余,待资产重组后或转作盈利多提多留,或截留挪用形成帐外资金等违规情况。
  
  2、对比分析资产重组前后各方的变化,对资产重组的成效进行评价。主要包括:对被重组企业的评价。作为资产重组的优势企业又是投资方,有必要对投资的经济效益进行评价,一方面是评估资产重组后已实现的资本经济效益,另一方面是评估企业预期能否创造出超过按权益经济价值或市场价值计算的机会成本的收益,是否使股东获得增值收益。
  
  对资产重组后集团效益的评价。资产重组可能对相关各方在税收和企业价值等方面产生瞬时效应,但成功与否,很大程度上体现了资产重组后企业集团是否达到预期的整体协同效应,与同行业平均水平及与集团历史业绩相比是否达到:
  
  (1)、财务的协同效应,如资本成本的节约、资本结构的合理改善、交易成本的降低及现金流动的高效等;
  
  (2)、经营上的协同效应,如合理的经济规模、优化企业组合和加强专业化协作等。
  
  对资产重组后企业集团的协同效应主要站在总公司的角度对资产重组的预期目标和初始动机的实现程度进行评价,是对企业资产重组战略的一种总体效果的评估,其目的是搞清楚是什么因素导致了重组的成功(或失败)。其评价范围既包括财务效益也包括非财务效益,既包括眼前效益也包括未来的效益。

 
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