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成本管理实践之一:基于价值链分析的成本管理

  视野FOCUS:企业在价值链价值流中蕴含着更多的成本控制机会,基于价值链分析的成本管理能够带给我们更广阔的视角和解决问题的思路,但是其实施仍存在很多限制性的条件。好在归根结底,基于价值链分析的成本管理的关键不在于如何计算成本,而是考虑如何尽可能地消除成本。
 
  长期以来,在企业生产过程中人们一直从产品本身的角度来考虑降低成本,这种方式现在看来已经没有太大的余地。成本产生于产品(或服务)生产过程的各个环节,并在人流、物流、信息流、资金流中伴随着新价值的创造和各种资源的消耗。
 
  在价值链分析中,价值这个概念是从用户角度定义的,即用户对企业提供的产品或服务认同并愿意接收的价值。企业创造的价值产生于其自身的一系列作业之中,如采购、生产、服务、销售等,这些作业在创造价值的同时也消耗了一定的成本。将价值链分析引入成本管理主要借助于作业成本法。企业价值链有三层含义:第一,企业各项作业之间都有密切联系。如原料供应的计划性、及时性和协调与生产制造有密切的联系。第二,每项作业都能带来有形或无形的价值。第三,不仅包括企业内部的各种链式作业,还包括企业的外部作业,如与供应商之间的关系,与顾客之间的联系。
 
  在价值链价值流中蕴含着更多的成本控制机会,通过确定价值活动及其价值流,可充分理解各活动和成本间的关系以及活动和产品间的关系,管理人员能够对具体产品或服务,从宏观和微观上了解企业的成本状况和相应的竞争优势,并在此基础上决策。与财务会计相比,基于价值活动分析的成本数据代表了产品或服务的实际成本,能对实际产生的成本提供一种合理的估计,进而有助于做出管理和战略决策。
 
  基于价值链分析的成本管理具有以下特点:
 
  1、强调整体。价值链分析把企业看成是一个创造价值的整体,各项价值活动都会对其他活动产生影响,任何一项活动成本的削减都可能对企业整体的盈利能力产生影响。如通过整体分析进行业务流程再造等。从而避免了可能产生的为了降低成本而降低成本的不足,而站在企业战略的角度,考虑企业整体的盈利能力。
 
  2、强调联系。价值链分析认为,任何一项价值活动对企业价值的贡献不仅仅是这项活动所带来的价值增值,其分析的重点是价值活动间的连接关系。主要强调作业间的联系,不仅分析单个作业的耗费,而且分析作业间的相互结合方式,如购买高质量的材料,材料成本可能升高,却减少了废品和材料检修活动,降低了质量成本。
 
  3、强调多角度。价值链分析分为内部价值链分析和外部价值链分析,除了企业本身之外,企业的顾客、市场、供应商都会对其成本状况产生影响,因此其强调通过运用企业与顾客、供应商的关系来更进一步降低成本。关于企业与顾客的联系,波特在1985年给出了一个典型的例子:生产巧克力的企业与糖果厂达成了一个协议,根据这一协议巧克力厂商改变了过去将巧克力做成4.5KG重的块状巧克力送货的办法,而是直接以液态形式进行运输。这种改变不但使厂商节约了定型和包装费用,同时也使糖果厂节约了融化和拆除包装的费用。这项协议使得双方都获益。
 
  4、关注时间。世界级公司通过压缩设计、实施和生产循环来缩短将产品推向市场的时间。这些企业通过消除不增值时间——不给顾客带来价值的时间来迅速向顾客提供产品。不仅关注成本的高低,同时把时间看成其管理的因素,不仅要消除不增值作业而且要消除不增值时间。
 
  尽管基于价值链分析的成本管理能够带给我们更广阔的视角和解决问题的思路,但是其实施仍存在很多限制性的条件。其中,显而易见的难点在于数据收集方面的困难,由于现有会计系统建立的基础不是基于价值链这种活动与流程的思想,因而不能为其提供所需要的数据。尽管未来主要通过研究成本驱动因素来解决数据的问题,但又推生了新的问题,即成本的动因又是如何设置的?因此,基于价值链分析的成本管理的关键不在于如何计算成本,而是考虑如何尽可能地消除成本。
 
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