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企业成本控制与标准成本管理方法

  2008 年以来,席卷全球的金融危机,对企业特别是跨国集团的经营成本造成了巨大影响。随着客户订单的大幅下滑导致库存商品积压,由于产能不能实现正常经营, 导致固定成本不断攀升,从而导致产成品的成本随之加大。这给企业决策层制定未来经营策略带来了诸多困扰。为应对客观环境的影响,许多企业为了寻求利益最大化,挖掘企业内部潜力,采取了一系列的措施,大力开展节能降耗,从而达到降低生产成本的目的。与此同时,在成本控制方面,更是引入了标准成本管理方法。建立和运用标准成本有着重要意义:一是有利于预算的编制和执行,二是明确了各成本中心的责任,三是有利于加强事前成本控制,四是有利于管理层决策。
  
  一、标准成本的制定
  
  标准成本是针对生产车间实际在各成本中心制定的,它分为消耗标准和价格标准。而消耗标准又分为原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准;价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。
  
  1.标准的制定应考虑历史消耗物料、工艺要求及生产操作规程等。成本的标准不能只由财务部门制定,而一定要有一个权威机构制定和修订标准,制定标准应由技术部门、生产车间和财务部门的人员共同参与。另外,对于一个集团公司所属不同地域的分厂,还应设定一个地域修正系数。比如有的分厂地处平原,有的则地处山区,那么这些分厂制造同一产品所支出的成本必然会受人工费、运输费等因素的影响而不同。
  
  2. 标准成本法下的差异主要有脱离标准成本的差异。具体包括:一是材料成本差异。二是直接人工成本差异。三是制造费用差异。应为各种成本差异专门设置总账科目进行核算,如:对材料成本差异,应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户;对制造费用差异,应设置“制造费用开支差异”等账户,并详列于当期损益表中。
  
  3.标准成本的整合计算。从标准到生产实际的信息量必然非常庞大,光靠手工计算是不可能完成的,而应使用企业资源系统—ER P 作为标准成本管理平台。在产品、产成品和销售成本均以标准成本计价,并同时记录成本差异,可以大大减少期末成本计算的工作量, 简化日常账务处理。同时,采用ER P 成本管理,通过库存系统、工资系统、固定资产系统等取出相关成本数据或手工录入数据后,系统就可自动进行成本计算,生成完工产品成本报表、在产品成本报表、成本差异分析表等报表,并保证各种数据来源的真实性,确保数据之间勾稽关系的正确性,从而避免了手工做报表的繁重工作量。同时,还应通过ERP系统,加强对物料消耗和流向的控制,为成本控制和计算创造条件。
  
  二、标准成本的修订
  
  标准成本体系通过事前制定的成本标准,对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限,可以在事前限制各种消耗和费用的发生;在成本形成过程中,按成本标准控制支出,随时显示节约还是浪费,及时发现超过成本标准的消耗,有利
  
  于企业迅速制定改进措施,纠正偏差,以达到降低成本的目的;产品成本形成之后,通过实际成本与标准成本相比较,企业可以进行定期的分析和考核,及时总结经验,为未来降低成本指出途径。
  
  制定的标准成本在一个固定的时期内应是不变的,在企业的组织机构、外部市场、产品品种等发生较大变化时,是有必要进行修订的。但是等到上述因素发生较大变化时,往往差异已经较大了,给日常的差异分析工作带来不便,增加了分析的复杂程度和工作量。根据以往的经验,标准成本至少应在每年年初进行一次测试,并根据测试结果在征求各方意见的基础上实施修订。
  
  三、标准成本与定额成本计算方法比较
  
  1.会计科目的记账方法不同。在定额成本计算法下,“生产成本”科目是按实际成本记账的,实际成本与定额成本之间的差异在产品成本计算单上反映;而标准成本制度下,“生产成本”科目是按标准成本记账的,并且实际成本与标准成本的差异要单独设置会计科目进行反映。
  
  2.计算成本的方式不同。在定额成本计算法下,需要计算产品的实际成本,因而,应将差异在各种产品中进行分配,标准成本制度下不需要计算产品的实际成本,成本差异不必按产品分别计算。
  
  3.差异的处理方法不同。在定额成本计算法下,各种产品的成本差异若数额较大,应将其在完工产品和在产品之间进行分配,当然,若成本数额差异不大,则可不进行分配,直接列入完工产品的成本当中;而在标准成本制度下,差异一般不在在制品、库存产品当中进行分配,而是将其全部转入到“主营业务成本”科目,把销售产品的标准成本调整为实际成本。
  
  综上所述,企业成本控制的管理要建立以企业为主体,以市场价格为基础,以制造成本为内容,以降低成本、提高企业经济效益为目标,以全面成本管理为核心的现代成本管理体系。通过对标准成本管理模式的探索,一方面,促进了成本管理进一步科学合理地发展;另一方面,也有利于企业各项改革措施协调配合,齐头并进。只有不断地完善企业成本控制管理体系,才能使企业在日趋激烈的市场竞争中立于不败之地,保持良好的利润水平,企业的未来才能更加辉煌。
  
  参考:
  
  徐宝红,《企业成本控制与标准成本管理方法》,辽宁经济, 2010年04期。
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