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企业预算管理制度建立和完善的相关建议——完

  一、完善相关的激励机制
  
  根据委托代理理论,信息不对称是指委托人和代理人占有的信息量不相等。这种信息不对称既表现在预算编制过程中,也表现在预算执行过程中,本文所指的主要是前者。由笔者前面的分析可以看到,当审批人加大削减系数时,申请人就倾向于选择实报策略,反之则正好相反。这种现象符合管理学有关“强化塑造行为”的激励理论。因此,在不完全信息的动态博弈中,由于信息不对称和不完全引起的申请人和审批人之间的代理人——委托人结构性矛盾,可以合理运用激励机制加以调整。前苏联的中央计划人员曾设计并实施了一套奖金体系。在该体系中,不仅对准确预测给予奖励,也对突出的业绩给予奖励。这套方案,激励人们在设定目标时披露他们的真实信息,并且一旦目标设定,就努力实现或超过目标。但是有诸多的局限性,比如这一简单的单一期间激励计划没有考虑多期间决策影响,所产生的“棘轮效应(ratchet effect)”将导致管理人员会在确定当期的预算产出和实际产出时,根据当期的预算产出和实际产出对未来奖励基金的影响情况,求解多期间最优化的问题。
  
  美国学者韦茨蔓(M.L.Weitzman)用原苏联报酬模型证明预算与激励制度设计的关系,但这一模型实用性较差。在这方面,杭州商学院院长胡祖光教授在完成国家自然科学基金课题“不对称信息下的委托代理理论研究”中,提出的一种全新的确定预算目标基数的“联合确定基数法”博弈理论模型值得我们借鉴。该理论的核心是激励代理人主动地“跳起来摘苹果”从而较好地解决委托人和代理人之间在预算基数中的博弈问题或对策问题。该理论认为,在通常情况下,以代理人为主确定基数要优于以委托人为主确定基数。较为理想的办法是将基数纳入一个委托人与代理人之间的博弈程序,先由委托人提出一个基本要求,然后由代理人自己报出一个数,并以代理人的意见为主确定基数。委托人防止代理人低报的有效手段是奖励约束机制:代理人报的数字越接近实际,奖励越多;越低于实际,则奖励越少(或惩罚越多)。联合确定基数法不仅在理论上对预算编制的准确性有启迪作用,更为预算实务工作提供了有力的武器。实证表明,将联合确定基数法博弈理论模式引入企业预算制定工作,会大大提高预算编制和预算目标确定的真实性和可信性,而且有利于预算的执行。联合确定基数法博弈理论可以很好地将企业本身、企业各责任单位和员工三者的切身利益结合起来,使预算真正发挥其作用。应该说,“联合确定基数法”有一定的先进性和很强的实用性。
  
  二、构造适宜的业绩评价体系
  
  实行业绩评价系统,可以促进企业有限资源的使用效益的提高;有利于明确责任,追究有关当事人的责任,便于企业对预算博弈各方工作的考核;是预算管理发挥较好作用的必要条件。这一业绩评价体系应该包括从高层到中层、基层的各个层次的责任单位。
  
  首先,指标的设定要具有系统性和针对性。评价指标与系统目标的一致性表现在评价指标的内容真实地反映了目标的实质含义,能够正确评价系统的绩效,而且能引导系统朝着正确的方向发展,同时还表现在指标的内容是否反映了系统总目标的整体性和各个侧面。投入产出的逆过程构成了一个“目的—手段”链,绩效评价体系是对“目的—手段”链进行科学分析,逐步进行系统分解而建立的,在这一过程中常常会出现目标转置的问题,因此设计绩效评价指标体系时,必须谨慎。
  
  其次,评价方法应该硬评价与软评价相结合。硬评价是以统计数据为基础,把统计数据作为主要评价信息,按照评价指标体系建立数学模型,以数学手段和电子计算机求得评价结果,并以数量表示出来。软评价也称专家评价。它是以专家作为评价信息的来源,利用专家的知识和经验对系统的综合绩效做出判断和评价,即由评价者给评价指标打分或做出模糊评判。硬评价与软评价结合,能够较好地把两者方法的长处加以综合应用,同时能够弥补各自的不足。
  
  再次,评价指标体系的设计应遵循科学性原则、系统优化原则、实用性原则、目标导向等原则。科学性要求评价指标体系要能比较准确地反映不同领域的不同特点,都必须是对客观实际的抽象描述;另外,评价的内容要有科学的规定性,各个评价指标的概念要有精确的内涵和外延,计算范围要明确。系统的优化指构成内在联系的若干组、若干层次的指标体系,具有很强的系统性,同时,每个指标应尽可能边界分明,避免互相包含,减少对同一内容的重复评价。评价指标体系要繁简适中,计算评价方法简便易行;评价指标所需要的数据易于采集,适用目前的预算管理水平;各评价指标及其相应的计算方法和数据都要标准化、规范化。
  
  此外,还有些企业试着引入平衡记分卡等先进的管理工具。根据2002年Bain公司的统计,在财富杂志评出的1000家大公司已有近50%的北美公司和40%的欧洲公司在运用平衡计分卡这一新的业绩管理方法。
  
  最后,预算奖惩制度体系的安排。惩罚和奖励素有预算管理的生命线之称。西方有句谚语:“在管理活动中,如果没有监督和考核,再美丽的天使都会变成可怕的魔鬼”。笔者认为,以此来形容考核和监督的作用是十分恰当的。奖惩制度是预算激励机制和约束机制的具体体现,是预算考评的有机组成部分。通过建立科学的奖惩制度,一方面能使预算考评落到实处,真正体现权责利的结合;另一方面能有效引导人的行为,使各目标协调一致。
  
  摘自:刘凡。 基于博弈论的企业预算管理研究。 苏州大学,2007.
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