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我国企业集团全面预算管理中存在的主要问题

  在我国,随着市场竞争的日益激烈,全面预算管理越来越受到企业的重视,部分企业已尝试建立了预算管理制度并初见成效。但就整体应用情况看,实际运行中还存在不少问题,主要表现在:管理整合作用不明显,重编制轻执行,机制约束差,准确度低,反馈质量差,没有成为一项全程性和全员性的管理活动,预算管理的应变能力差,重财务目标轻非财务目标等(一)对全面预算管理职能认识不到位
  
  目前,很多企业对预算的管理职能认识不足,单纯为了编制预算而编制预算,没有将预算与企业管理很好地结合起来,使预算独立于企业管理之外,成为一个封闭的系统,没有充分发挥预算的管理职能。它们往往把预算的重点放在具体的数字计划上,使得预算编成以后,只是一些单纯的数字和表格,起不到管理的作用,使预算的编制流于形式。导致这种局面的原因,主要是对预算概念理解不深,仅仅把预算作为一种工具,没有把它作为一种管理方法来运用。这也体现了企业对“全面预算管理”的认识还是有限的,缺乏更深层次的理解。
  
  (二)全面预算缺乏战略导向性
  
  目前,我国许多企业并没有认识到企业战略的重要性,因而在没有战略指导的前提下制定的预算目标也就缺乏战略导向性。企业预算从根本上说源于企业战略,受企业战略方向的引导,没有明确的企业战略就无法确定企业长期预算的目标,也直接影响到企业预算应有作用的发挥。缺乏战略引导性的预算是没有灵魂的预算,难以提升企业的核心竞争力和企业价值。在此前提下编制的全面预算,往往致使管理者只注重短期经济效益,而忽视了长期经营目标。各期编制的预算指标衔接性差,会使短期的预算指标与企业长期的发展战略和规划相互冲突,难以取得预期的效果,以至于背离了实施全面预算管理的初衷。
  
  (三)全面预算管理缺乏组织体系保障
  
  全面预算管理组织是全面预算管理机制运行的基础环境,它以企业自身的组织结构为基础,而预算管理目标的实现必须建立在完善的预算组织的基础上。组织完善是实施企业全面预算管理的必要前提,没有一个高效、快捷的权威的组织机制,就不会真正有效地实施全面预算管理。就我国目前实际情况来看,企业在全面预算管理过程中,普遍存在缺乏全面预算管理组织体系保障的问题。一方面表现在我国尚有部分企业未设置专门的全面预算管理机构,预算决策多是由总经理或是财务部门做出。另一方面,很多人都认为预算是财务行为,应由财务部门负责预算的制定和控制。许多企业的生产、销售等基层业务部门并不参加预算的编制过程,这就进一步削弱了预算的科学性和权威性,造成企业预算的软约束,使预算缺乏可操作性,而且即便预算不脱离实际,由于没有基层业务人员的参与,在预算执行过程中也会遇到很大的阻力。
  
  (四)全面预算松弛,预算指标的有效性差
  
  所谓预算松弛,是指下级通过故意低估收入或高估成本进行预算虚报,使收入或成本预算与真实的收入或成本之间出现不合理的差异。预算松弛现象在企业中普遍存在,也是预算管理中难以解决的问题之一。一般来说,产生预算松弛主要有如下几种诱因:其一,管理者企图通过压低产出预算指标的手段,来相应地增大其实际业绩指标,使其业绩在高层领导眼里看起来更好些,从而可以谋取较高的奖励性报酬,并争取升迁机会;其二,管理者通过虚报预算,可以防范因经营中的某些不确定性因素而导致的无法完成预算的风险;其三,管理者企图通过虚报预算成本计划来占取更多的企业资源,从而降低本部门完成全面预算指标的难度。预算松弛有利于下级实现预算目标,但会损害集团整体的利益,主要表现为:其一,预算松弛使企业的资源过多地流向虚报预算的部门,造成资源的不合理分配;其二,预算松弛使各部门之间传递的信息失真,可能会导致决策部门决策失误;其三,预算松弛使全面预算的控制标准过宽,不利于全面预算差异分析,掩盖了企业经营中存在的问题;其四,预算松弛使业绩虚增,缺乏客观、公正性,致使企业实施的基于完成全面预算目标的激励方案的效果适得其反。
  
  (五)预算控制和考评机制不健全
  
  目前,我国企业在全面预算管理中普遍存在重编制、轻执行的现象,在预算编制过程中大都有企业集团职能部门和各级下属机构参与,而在对预算执行进行跟踪调查和预算控制时,其涉及面就明显缩小,这说明企业对预算的执行并未给予足够的重视。由于很多企业集团尚未建立完善的预算管理网络和科学的管理程序,缺乏严格的监督制度,使得预算执行的随意性很大,这就造成编制的预算与执行的结果偏差也很大。在分析预算执行情况时,对预算差异往往也不能进行深入分析,难以确定预算差异产生的原因。而且,预算调整权力也没有相应的制衡机制,预算形同虚设。同时,由于缺乏相应的预算考评制度,预算不能成为企业的硬约束,预算往往失去其应有的权威性和严肃性。
  
  摘自:郝晓娜。 我国企业集团全面预算管理中存在的问题及对策分析。 河南社会科学,2010,(5)。215-217.
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