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新形势下的企业所得税筹划

  财政部于2006年2月15日正式颁布了39项新会计制度准则,要求从2007年1月1日起首先在上市公司执行,其他企业可参照执行。这次会计制度改革范围之广,程度之深是史无前例的,使我国现行的会计准则和相关制度与国际通行制度已基本趋同。新会计准则很大程度上改变了企业财务报表数据,从而使公司的利润在短期内发生较大变化。2007年3月16日全国人大十届五次全会高票通过了《企业所得税法》,2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《企业所得税法实施条例》,新税法和实施条例已从2008年1月1日起实施。
  
  随着新会计制度准则和新企业所得税法的实施,企业的会计核算体系和财务报表数据将发生重大变化,如何在新的环境下开展企业所得税筹划是每家企业面临的重大税收问题。企业要开展税收筹划工作,首先应对新的企业所得税法有基本的了解。《企业所得税法》共计60条,《企业所得税法实施条例》共计133条,新法引入了国际通行的纳税人认定标准,实行“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法,将纳税人分为居民企业和非居民企业;同时居民企业所得税率统一确定为25%,非居民企业根据收入的不同情况税率分别为25%或20%;新法统一和规范了税前扣除办法和标准,统一了税收优惠政策,建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。我们在仔细研究了新企业所得税法后,认为一般企业应从以下几个方面重点考虑所得税收筹划问题:
  
  一、充分利用法人所得税制进行筹划
  
  根据《企业所得税法》第五十条规定,居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。2008年3月10日国家税收总局颁布了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》,具体规定了跨地区企业汇总纳税的详细办法。法人所得税制的建立是新税法的重要特点,其核心内容就是居民企业按照法人实体汇总纳税,改变了过去总公司与分公司分别缴纳所得税的模式。
  
  案例一、某大型生产企业总部位于上海,拟2008年在南京和武汉以全资子公司的形式分别设立两家生产基地,公司预计2008年总部实现利润5000万元,由于两家生产基地新开业,估计2008年分别亏损600万元和400万元。公司财务部通过仔细研究新税法后,建议管理层将两家生产基地设立成分公司的形式,通过汇总缴纳企业所得税来减少税收支出。
  
  1、以子公司形式设立生产基地的税收负担
  
  ①总公司缴纳的企业所得税:5000×25%=1250万元
  
  ②南京子公司亏损额:600万元
  
  ③武汉子公司亏损额:400万元
  
  2、两家生产基地以分公司形式设立的税收负担
  
  总公司汇总缴纳企业所得税:(5000―600-400)×25%=1000万元
  
  3、筹划效果
  
  1250-1000=250万元
  
  二、利用行业税收优惠政策
  
  根据《企业所得税法》第二十七条规定,企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以减免企业所得税。《企业所得税法实施条例》第八十六条对企业从事农、林、牧、渔业项目进行了详细规定,这为与大农业相关的企业提供了广阔的税收筹划空间。同时新税法还对公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目等给予了所得税优惠。
  
  案例二、A企业是家大型牛奶制品企业,公司的奶源主要有两种渠道,一种是自办奶牛饲养基地产出的牛奶;另一种是外购鲜牛奶。假设公司每年自产牛奶的成本总额约3亿元,外购牛奶的成本约1亿元,公司年销售收入约6亿元,利润约6000万元。公司财务部在研究了新企业所得税法后,向管理层建议将自办的奶牛饲养基地独立注册成一家子公司,该公司将产出的牛奶按照正常的市场价格即10%的利润率销售给A企业,则奶牛饲养基地年利润为3000万元,而A企业年利润为3000万元。该奶牛饲养企业可根据税法规定申请享受免征所得税。
  
  1、税收筹划前税收负担
  
  A企业所得税:6000×25%=1500万元
  
  2、税收筹划后税收负担
  
  ①A企业所得税:3000万元×25%=750万元
  
  ②奶牛饲养企业按照所得税法的规定,属于牲畜、家禽饲养企业,可享受所得税免税优惠。
  
  3、税收筹划效果
  
  1500-750=750万元
  
  三、利用高新技术企业税收优惠
  
  根据《企业所得税法》第二十七条规定,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。2008年4月14日科技部、财政部、国家税务总局三部门联合颁布了《高新技术企业认定管理办法》,具体规定了电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业等七大行业可认定为高新技术企业,享受15%的优惠所得税税率。这项优惠政策与我们建设创新型国家的发展战略是相吻合的,表明了我国政府鼓励高新技术企业发展,提升我国整体科技实力的决心。与七大行业相关的企业,应该仔细研究相关文件,创造条件积极申请成为高新技术企业,享受15%的优惠税率。
  
  四、利用技术开发费税收优惠
  
  根据《企业所得税法实施条例》第九十五条规定:企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。这项规定与高新技术企业税收优惠政策一样,是我国推行建设创新型国家战略的重要举措,表明政府鼓励和支持企业加大对新技术、新产品和新工艺的投资,支持我国高新技术产业的发展。各公司首先应该对每年的新技术、新产品和新工艺开发项目进行立项,然后到主管税务机关进行备案,同时财务部门按照规定将相关费用进行归集核算,最后在进行所得税汇算清缴时,自行申报抵扣。
  
  五、利用技术转让税收优惠
  
  根据《企业所得税法实施条例》第九十条规定:符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。这项税收优惠政策表明国家鼓励企业间的技术转让行为,但对当年超过500万元的转让所得部分,还需要减半征收企业所得税,企业为了充分享受该税收优惠,可考虑分批分期进行技术转让的方式。
  
  案例三、A公司拟将本公司某项复杂的专利技术转让给B公司,该项技术属于高新技术,因此技术比较复杂且转让价格较高,达到1300万元。A公司财务部通过仔细研究税法,建议公司与B公司协商将该技术分批分期转让,第一年B公司应支付技术转让费500万元,第二年应支付技术转让费500万元,第三年支付尾款300万元。
  
  1、税收筹划前税收负担
  
  当年仅对不超过500万元的部分,免征企业所得税,对超过500万元部分还需要减半缴纳企业所得税:(1300-500)×25%/2=96万元
  
  2、税收筹划后税收负担
  
  第一年对不超过500万元的部分,全部免征企业所得税;第二年仍然对不超过500万元的部分,全免企业所得税;第三年对技术转让费尾款300万元仍然可以全免企业所得税。这样操作公司可对此项业务不要缴纳任何所得税,但使转让业务变得复杂,转让期间变得较长。
  
  3、税收筹划效果
  
  96-0=96万元
  
  六、利用其他税收优惠政策
  
  除了上述税收优惠政策外,新税法还规定了其他一些税收优惠政策,例如安置残疾人就业的优惠政策、固定资产加速折旧政策、资源综合利用优惠政策以及环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资的税收优惠政策等,各企业应该根据自身情况进行相应的筹划。
  
  七、利用关联交易减少税收支出
  
  虽然《企业所得税法》第六章特别纳税调整部分规定,如果关联交易未按照独立交易原则进行,否则税务机关有权按照合理方法进行调整,但实际上关联交易仍然是世界多数国家税收管理的难点问题,特别是国际税收管理中,关联交易更难确定是否符合独立交易原则。近几年随着中国企业国际化扩张战略的实施,许多企业已经在国外设立了分子公司,如何考虑公司在全球范围内安排业务以减少税收支出,是跨国企业税收主管一项非常重要的工作。
  
  案例四、上海某企业集团随着业务的发展,年出口额达到2亿元人民币,出口业务的利润达到4000万人民币。财务部门在研究了香港的税收政策后,建议集团公司在香港设立一家贸易公司,集团公司将出口的产品先销售给这家贸易公司,然后贸易公司再销售给客户。假设集团公司仍然保留2000万元的出口业务利润,该贸易公司实现2000万元的利润,由于香港所得税率为16.5%,同时根据《内地和香港避免双重征税安排文本》第十条规定,香港企业支付给内地企业的股息,内地税务机关补征的税款不应超过股息总额的5%。对于贸易公司实现的利润,既可通过分红的形式回到集团公司,也可通过与集团公司联合投资的形式返回内地,这样还可避免补缴税款。
  
  1、税收筹划前税收负担
  
  4000×25%=1000万元
  
  2、税收筹划后税收负担
  
  ①集团公司的所得税:2000×25%=500万元
  
  ②贸易公司的所得税:2000×16.5%=330万元
  
  ③如果贸易公司对实现的净利润全部通过分红形式支付给集团公司,则集团公司需要补缴所得税(2000-330)×5%=83.5万元
  
  ④如果贸易公司以联合投资的形式将资金返回内地,则不需要补缴企业所得税。
  
  3、最高节税效果
  
  1000-500-330=170万元
  
  上述七个方面的筹划思路,仅只是企业所得税税收筹划方法的一部分,各企业应该在仔细研究税法的基础上,并结合本企业的实际情况,通过对经营、投资、融资等活动的事先合理筹划和安排,以达到税收负担和税收风险最小化的目的,大中型企业还可考虑请专业的税收咨询机构,进行全方位的筹划,这样效果更佳。
  
  (本文作者系新萄京娱乐网址2492777财务资深专家,任何发表、转载须先得到许可,联系方式:021-6598 9959-802)
 
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