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成本—收益分析法评估纳税筹划绩效

  在税收法规和税收政策存在差别的前提下, 纳税人往往会面对着多种纳税方案的选择。在多种纳税方案中作出最佳选择,这便是税收筹划。目前,税收筹划的研究及应用在我国发展十分迅速, 但大多集中于税收筹划的理论、原则、策略与方法等方面,而对于税收筹划的绩效评估方法相对较少。
  
  就税收筹划方案执行结束后的绩效评估而言,一般可以采取成本—收益分析方法。所谓成本—收益分析方法, 简而言之就是根据成本—收益原则对税收筹划的绩效进行评估的方法。在运用该方法进行税收筹划绩效评估之前,必须要明确税收筹划成本和税收筹划收益的内涵,在准确判断并计算出相应的成本与收益的基础上,才能够进行比较分析。
  
  税收筹划分成本和收益。
  
  (一)税收筹划成本
  
  1.直接成本。直接成本指纳税人为了实施税收筹划方案而直接发生的货币性或实物性支出,它又具体包括了税收筹划方案的设计成本和实施成本。
  
  2.风险成本。风险成本是指由于存在筹划风险而发生的成本, 例如税收筹划方案因设计失误或实施不当而造成的经济损失, 甚至由于违反了税法规定而被税务机关处以额外的处罚等。
  
  3.或有成本。或有成本是由于风险成本的存在, 许多纳税人在处理税收筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等不稳定心理。这种状况将导致纳税人更多地向税务专家、税务人员进行咨询,于是或有成本就转变为直接成本。
  
  4.机会成本。机会成本是指采纳该项税收筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。
  
  (二)税收筹划收益
  
  1.直接收益。它首先包括节税收益。由于企业进行税收筹划的目的是税后利润最大化, 而税收是企业成本的重要组成部分, 所以通过税收筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益。其次, 还包括可能减少了税务行政处罚而出现的额外收益。间接收益是指由于税收筹划而促成了企业长期稳定的良性发展等不确定的收益。
  
  2.间接收益。它是指由于税收筹划而促成了企业长期稳定的良性发展等不确定的收益。例如, 企业依法纳税不仅可以减少各种罚没支出,而且可以树立良好的企业形象, 给企业带来附加的收益。
  
  在正确计算了纳税人的税收筹划成本与收益之后,可以根据成本—收益原则进行筹划方案的选择,企业只有在收益大于成本时才应该进行税收筹划。图1清楚地分析出税收筹划方案的选择区间。
  
  图1 税收筹划的合理区间示意图
  
  在图1中,横轴表示税收筹划成本,纵轴表示税收筹划收益, 45度线表示税收筹划成本与收益相等。税收筹划收益曲线表示企业进行税收筹划所获取的收益额。税收筹划曲线与45度线的交点E表示税收筹划成本与收益相等若超过点的部分,税收筹划收益超过成本,此时纳税人可以获取净收益,这就是税收筹划的合理区间而点以下的部分则表现为净亏损。
  
  参考:
  
  [1]薛钢 税收筹划方案的绩效评估与风险控制 China Academic Journal Electronic Publishing House. 1994-2010
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