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增值税深化改革对企业的影响

2019年俩会期间,总理在政府工作报告中明确表示,今年会进行更大规模的减税降负,重点是降低制造业和小微企业的税负,激发实体经济活力。深化增值税改革,税率方面也会进行下调,将制造业等行业现行的16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行的10%的税率降至9%,保持6%一档的税率不变,确保各个行业税负都只减不增。紧跟着2019年3月20日财政部、税务总局、海关总署公告联合发布了2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》,国家税务总局3月21日发布了2019年第14号《关于深化增值税改革有关事项的公告》以及政策解读,说明此次的增值税深化改革已筹备多时,只待时机成熟。

增值税属于流转税,是针对流转环节的增值额征税的,属于价外税,表面上看与价格无关,但最终企业销售产品的时候是通过税负转嫁的方式影响销售价格,从而对消费者产生影响。所以简单来说,减税后企业为了提高市场的占有率,会倾向于降低销售价格,从而使得消费者也享受到了减税带来的好处,进而带动经济的增长。

作为我国第一大税种,增值税的改革一直受到社会各界的关注。2017年,我国将增值税税率由四档并为三档,取消了13%的增值税税率。后我国又降低了部分行业的增值税税率。2018年将制造业等行业增值税税率从17%降至16%;今年我国增值税税率的降幅明显加大,将制造业等行业现行16%的税率降至13%;2018年将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%,降幅分别为1个百分点;2019年将交通运输业、建筑业等行业现行的10%的税率降至9%,保持6%一档的税率不变。连续不断的增值税改革,一直以降低企业负担为目标,2018年减税降费规模达到1.3万亿元,为企业带来了切实的好处。当然不同的行业、同行业不同的企业收到的影响都不一样,那么税率下调到底对企业有何影响?

一、对购销业务的影响

1、对已发生的购销业务的影响

(1)公告中已经明确了纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原16%、10%适用税率补开。如果纳税人还存在2018年税率调整前未开具增值税发票的应税销售行为,需要补开增值税发票的,可根据18号公告相关规定,按照原17%、11%适用税率补开。这就是说明了针对已经发生的购销业务,企业不用担心在调整期带来的影响,只要注意已经发生的购进业务按照原税率取得发票即可。

(2)同时对已经按照原16%、10%适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

(3)原增值税政策规定企业购入不动产或者不动产在建工程取得的进项税额分俩年抵扣,新政策不再分2年抵扣,此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣,也就是说企业在4月只要有足额的销项税抵扣,就可以一次性结转抵扣了。

2、对尚未发生的购销业务的影响

(1)对合同的影响,主要体现在合同价款是否含税上。若原合同本为不含税价格,那此次增值税率变动对合同定价的影响较小,在不改变定价模式的前提下不需要调整;若原合同签订为含税价格,在含税价格不变的前提下,增值税率的降低会带来购货方的进项税额的减少,销售方的收入增加。作为购进企业需要积极推进对此类合同的重新签订或修改工作,以避免不必要的损失。

(2)购进国内旅客运输服务的变化

企业原来购入国内旅客运输服务和餐饮、贷款、娱乐和居民日常服务一同不允许抵扣进项税,新政策调整为进项税额允许抵扣,扩大了企业的进项税来源。其中取得增值税电子普通发票的,进项税额为发票上注明的税额,取得注明旅客身份信息的航空行程单、铁路车票的按照9%抵扣率计算进项税额,取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的按照3%的抵扣率计算进项税额。

二、试行增值税期末留底税额退税制度

满足一定条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额,增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额,企业需要在增值税的申报期内申请退还留抵税额。对于出口货物劳务、发生跨境应税行为,适用免抵退税办法的,办理免抵退税后,仍符合条件的,可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的,相关进项税额不得用于退还留抵税额,纳税人取得退还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的,可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额。这一政策会显著降低降低了企业尤其是外贸企业的资金压力。

三、对适用6%税率企业的影响

单独将适用6%增值税率的企业拿出分析,是因为6%一档的税率保持不变,所以16%、10%俩档增值税率下调的变动,可能导致购进业务增值税进项税额减少,从而可能加重企业的税负。为避免此类影响,国家给了加计抵减政策:自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。其中需要满足的条件是提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重需要超过50%。

同时,随同纳税人缴纳的增值税附加税如城市维护建设税和教育费附加及地方教育费附加,也将随着增值税的减少而相应减少。

增值税率的降低是国家对企业对人民的让利,不一定所有环节的市场主体都能得利,在减税幅度既定的前提下,企业实际的减税效果还需要看业务所涉及货物、劳务和服务的供需关系、计价方式和议价能力。

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